|
Description:
|
Визначено кроки з організації роботи аудиторської фірми щодо виконання завдання з обов’язкового
аудиту фінансової звітності, а саме: 1) призначення ключового партнера з аудиту, виходячи з критеріїв
забезпечення якості аудиту, незалежності та компетентності; 2) документування виявлених невідповідностей Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» у роботі аудиторської фірми; 3) формування особових справ замовників аудиту; 4) формування робочих документів, у
тому числі тих, що підтверджують незалежність аудиторської фірми та її співробітників, висновки, зроблені під час аудиту, для формування аудиторського звіту; 5) урахування особливостей дій ключового
партнера з аудиту при проведенні перевірки консолідованої фінансової звітності, взаємодії з Інспекцією
із забезпечення якості, що входить до складу Органу суспільного нагляду за аудиторською діяльністю
та Аудиторською палатою України. Встановлено, що законодавство України дозволяє призначати більше одного ключового партнера. Така ситуація цілком прийнятна під час аудиту фінансової звітності
суб’єктів господарювання, що складають консолідовану звітність і мають розгалужену структуру.
Обґрунтовано, що розпорядчим документом аудиторської фірми (наказом) призначається ключовий партнер з аудиту та члени команди із завдання. Призначенню останніх передує оцінка необхідних
ресурсів (людських та технічних) для виконання завдання на етапі прийняття клієнта, яка може в подальшому, на етапі планування та етапі виконання завдання, переглядатися, а отже, відповідно змінюватиметься склад команди. Надано приклад розрахунку бюджету часу на виконання аудиторського завдання. Визначено, що заміна ключового партнера під час аудиту є недоречною, оскільки законодавство
вимагає від такого партнера особистої участі у перевірці та підписання аудиторського звіту наприкінці
перевірки. Заміна ключового партнера знижуватиме якість аудиту фінансової звітності через відсутність постійного нагляду за процесом перевірки та керування членами команди із завдання, особливо
при вирішенні спірних питань. Аудиторська фірма має визначити невідповідності власної практики вимогам Закону “Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність” і впровадити процедури документування виявлених невідповідностей. У статті систематизовані такі невідповідності. Визначено
формат особової справи замовників аудиту та джерела формування особових справ. Аудиторським фірмам запропоновано формат журналу розгляду скарг замовників та регуляторних органів. Рекомендовані заходи сприятимуть забезпеченню якості аудиту фінансової звітності в Україні. The steps to organize the work of an audit firm on performing the task of obligatory audit of financial
reporting are defined: (i) appoint the key partner in the audit considering the criteria of audit quality,
independence and competency; (ii) record the revealed non-compliances with the Law of Ukraine “Audit of
Financial Reporting and Auditing Activities” in the work of an audit firm; (iii) make up personal records of
audit customers; (vi) make up working documents, including the ones confirming independence of an audit
firm and its staff, conclusions made in time of audit, to produce the audit report; (v) consider the specifics
of actions of the key partner in audit in checking the consolidated financial report, the interactions with the
Inspection on Quality Assurance, which is a part of the Body charged with public supervision of auditing and
the Audit Chamber of Ukraine. It is found that more than one key partner can be appointed according to the
Ukrainian law. This situation is fully acceptable when financial reports of high structured economic entities
making up consolidated reporting are audited.
It is substantiated that the key partner in audit and task teams members are appointed by an administrative
document (the order) of an audit firm. The latter are appointed after the assessment of resources (human
and technical) necessary for the task completion at the phase of client acceptance, which can be subject to
subsequent review at the phases of planning and task performing, with the respective change in the team staff.
An example of calculating the time budget for the audit task completion is provided. It is emphasized that
a change of the key partner in time of audit would not be reasonable, because it is stipulated in the law that
such partner must be personally involved in checking and sign the auditor report when the check is over. A
change of the key partner will decline the quality of financial reporting audit due to the lack of permanent
supervision over the checking process and control of task team members, especially when contradictory issues
have to be dealt with. An audit firm can reveal non-compliances of its practices with the requirements of
the Law of Ukraine “Audit of Financial Reporting and Auditing Activities” and introduce the procedures of
recording the revealed non-compliances. These non-compliances are systematized in the article. A format of
the personal records of audit customers and sources of making up personal records are specified. A format of the
book for analysis of complaints coming from customers and regulatory bodies is proposed to audit firms. The
recommended measures can help assure the quality of financial reporting audit in Ukraine. |